Порядок

снятия остатков товарно-материальных ценностей

Снятие остатков ТМЦ является одним из мероприятий, проводимых в ходе налогового контроля исполнения субъектом требований налогового законодательства Кыргызской Республики.

2. В целях настоящего Порядка используются следующие понятия и термины:

1) предписание – документ, предоставляющий право на проведение снятия остатков ТМЦ;

2) сотрудник – должностное лицо органа налоговой службы, проводящее снятие остатков ТМЦ на основании предписания, выданного в установленном порядке;

3) субъект – физическое лицо, индивидуальный предприниматель, организация, обособленное подразделение, осуществляющие экономическую деятельность независимо от их организационно-правовой формы, вида деятельности, подчиненности и форм собственности и/или имеющие объекты налогообложения;

4) ответственное лицо субъекта – физическое лицо, находящееся с субъектом в трудовых отношениях или выполняющее определенные действия в интересах субъекта (в том числе по договору);

5) акт снятия остатков ТМЦ (далее – акт ТМЦ) – документ, в котором оформляются результаты снятия остатков ТМЦ по форме, утверждаемой уполномоченным налоговым органом;

6) акт воспрепятствования – документ, в котором указывается факт неисполнения законных требований сотрудника и/или органа налоговой службы, оформленный по форме, утверждаемой уполномоченным налоговым органом.

3. Целями проведения снятия остатков ТМЦ являются:

– осуществление контроля и оказание содействия субъекту в своевременном и полном исполнении им требований налогового законодательства Кыргызской Республики;

– выявление неучтенных ТМЦ;

– определение обоснованности и размера суммы превышения НДС.

4. К ТМЦ относят ценности:

– хранящиеся для дальнейшей перепродажи;

– переходящие в процесс производства для дальнейшей перепродажи;

– находящиеся в форме запасов или материалов, которые в дальнейшем будут употреблены;

– хранящиеся в контейнере, съемном кузове, таре (упаковке), транспортном пакете, цистерне, принятые для перевозки или перевозимые.

5. Снятие остатков ТМЦ производится сплошным или выборочным методом.

6. Выборочное снятие остатков ТМЦ производится по наиболее дорогостоящим товарам, а также товарам, пользующимся массовым спросом, в зависимости от месторасположения, вида объекта предпринимательства (торговая точка, киоск, павильон, магазин и т. д.) и сезона в следующих случаях:

1) предоставление налоговой отчетности и отчетности по НДС с нулевыми показателями;

2) непредоставление налоговой отчетности по НДС в течение двух календарных месяцев, следующих подряд;

3) установление налогового поста у субъекта;

4) администрирование субъекта, осуществляющего импорт/экспорт товаров с/на территории(ю) государств – членов ЕАЭС и третьих стран на/с территорию(и) Кыргызской Республики;

5) получение органом налоговой службы информации о сокрытии налогов, объеме и размере неучтенного товара;

6) установление фактов отсутствия или несоответствия первичных учетных документов, в том числе счета-фактуры и электронных товарно-транспортных накладных (далее – ЭТТН), при вывозе (экспорте) товаров в государства – члены ЕАЭС и третьи страны из Кыргызской Республики;

7) определение органами налоговой службы перечня субъектов, подлежащих снятию остатков ТМЦ на основании факторов риска несоблюдения требований налогового законодательства, а также на основании рисков, сформированных в автоматизированной системе управлениями рисков уполномоченного налогового органа.

7. Сплошное снятие остатков ТМЦ производится по всем позициям товаров, имеющихся фактически в наличии у субъекта на момент снятия остатков ТМЦ, в следующих случаях:

1) осуществление предпринимательской деятельности без налоговой регистрации;

2) аннулирование налоговой и/или учетной регистрации в связи с ликвидацией организации или прекращением деятельности индивидуального предпринимателя, за исключением субъекта, осуществляющего деятельность на основе патента;

3) проверка обоснованности и размера суммы превышения НДС по заявлениям о возмещении и/или возврате суммы превышения НДС;

4) установление фактов отсутствия или несоответствия первичных учетных документов, в том числе счета-фактуры и ЭТТН, при вывозе (экспорте) товаров в государства – члены ЕАЭС и третьи страны из Кыргызской Республики;

5) на основании постановлений правоохранительных органов Кыргызской Республики;

6) определение органами налоговой службы перечня субъектов, подлежащих снятию остатков ТМЦ на основании факторов риска несоблюдения требований налогового законодательства, а также на основании рисков, сформированных в автоматизированной системе учета рисков уполномоченного налогового органа.

8. Снятие остатков ТМЦ производится должностными лицами органа налоговой службы на основании предписания, оформленного посредством информационной системы уполномоченного налогового органа. Форма предписания утверждается уполномоченным налоговым органом.

Предписание подписывается (подтверждается) электронной подписью руководителя органа налоговой службы или лица, уполномоченного руководителем органа налоговой службы, в информационной системе уполномоченного налогового органа. При необходимости возможно распечатывание предписания в бумажной форме, подлинность которой можно проверить QR-кодом.

9. В предписании указываются следующие реквизиты:

– дата и номер регистрации предписания;

– наименование органа налоговой службы, выдавшего предписание;

– Ф.И.О. и номер служебного удостоверения должностного лица органа налоговой службы;

– наименование и идентификационный налоговый номер (далее – ИНН) субъекта;

– основание для снятия остатков ТМЦ;

– срок проведения снятия остатков ТМЦ.

10. В случае продления срока действия в предписании указывается информация о продлении срока действия предписания и подписывается (подтверждается) электронной подписью руководителя органа налоговой службы или лица, уполномоченного руководителем органа налоговой службы, в информационной системе уполномоченного налогового органа.

Продление срока действия предписания производится только в случае нехватки срока для полноты проведения снятия остатков ТМЦ.

11. Снятие остатков ТМЦ также может производиться в ходе проведения рейдового налогового контроля в соответствии с порядком проведения рейдового налогового контроля, определенным Кабинетом Министров Кыргызской Республики.

12. Перед проведением снятия остатков ТМЦ субъекту или ответственному лицу субъекта предъявляется:

– подлинник предписания в бумажной форме для ознакомления и росписи об ознакомлении с предписанием на обратной стороне и служебное удостоверение в твердом либо электронном виде;

– предписание в электронной форме на соответствующем носителе для ознакомления и графической росписи об ознакомлении с предписанием.

13. Субъект или ответственное лицо субъекта по требованию сотрудника обязан предоставить на бумажном носителе, а также в электронном формате сведения (наименование товара, единица измерения, количество, стоимость приобретения и реализации и т. п.) о наличии в остатке ТМЦ на дату начала снятия остатков ТМЦ согласно бухгалтерским учетным документам, которые должны быть подписаны и заверены печатью.

На момент снятия остатков ТМЦ субъект или ответственное лицо субъекта обязан присутствовать и сопровождать сотрудника на место проведения снятия остатков ТМЦ в целях определения обеспечения точного количества ТМЦ.

В случае непредоставления ответственного лица для сопровождения сотрудника на место проведения снятия остатков ТМЦ составляется акт воспрепятствования.

14. В случае недопуска к проведению снятия остатков ТМЦ и/или отказа субъекта или ответственного лица субъекта в предоставлении запрашиваемых сведений о наличии в остатке ТМЦ сотрудник составляет акт воспрепятствования в бумажном или электронном виде по форме, утвержденной уполномоченным налоговым органом, в котором указываются дата и место составления, Ф.И.О. и должность сотрудника, кем и каким образом было оказано воспрепятствование. Составленный акт воспрепятствования в бумажном виде подписывается сотрудником и субъектом или ответственным лицом субъекта, а в случае оформления в электронном виде сотрудник и субъект или ответственное лицо субъекта подписываются графической подписью. При этом у субъекта или ответственного лица субъекта берется объяснительная, в которой должны быть указаны причины оказания воспрепятствования, которая прилагается к акту воспрепятствования.

Сотрудник производит опечатывание и/или опломбирование помещения до завершения снятия остатка ТМЦ.

15. В случае отказа субъекта или ответственного лица субъекта от подписания акта воспрепятствования производится фотовидеофиксация и в акт воспрепятствования вносится запись «от подписания акта воспрепятствования отказался, второй экземпляр данного акта вручен» с указанием даты вручения.

16. В ходе снятия остатков ТМЦ сотрудник производит обследование, осмотр и подсчет ТМЦ в натуре по каждой товарной позиции в отдельности с фиксацией установленных остатков и в присутствии и/или при участии субъекта и/или его представителя (далее – субъект).

17. Снятие остатков ТМЦ производится для каждого склада, кладовой, контейнера, сооружения, торговой площади, помещений сырья и/или готовой продукции, цеха, участка, емкости, цистерны, хранилища и других объектов движимого и/или недвижимого имущества (далее – объект). Также внутри каждого объекта – для каждого вида товара (балансового счета, групп и номенклатурных номеров), где определяется наименование товара, единица измерения, количество товара, цена за единицу и сумма товара всего, которые указываются в акте снятия остатков ТМЦ по форме, утвержденной уполномоченным налоговым органом.

18. При этом в период срока действия предписания сотрудник обязан составлять акт снятия остатков ТМЦ ежедневно. При составлении в бумажном виде акт снятия остатков ТМЦ подписывается сотрудником и субъектом или ответственным лицом субъекта, а в случае составления в электронном виде – графической подписью.

19. Если субъект или ответственное лицо субъекта не согласен с составленным в конце рабочего дня ежедневным актом снятия остатков ТМЦ, то сотрудник обязан произвести повторное снятие (перерасчет) остатков ТМЦ по конкретному виду/номенклатуре товара, который явился причиной несогласия субъекта, и обеспечить подписание акта.

20. В дальнейшем составленные акты группируются по каждому объекту для составления итогового акта по форме, утвержденной уполномоченным налоговым органом.

21. Для обеспечения точного снятия натурных остатков ТМЦ снятие остатков ТМЦ проводится в режиме работы субъекта. При этом операции по приему, отпуску и перемещению ТМЦ должны быть временно прекращены на период срока проведения снятия остатков ТМЦ.

22. Если снятие остатков ТМЦ производится у субъекта, осуществляющего:

1) торгово-закупочную деятельность, то снятие остатков ТМЦ производится в следующей последовательности:

– по ТМЦ, находящимся на прилавке торговой площади (при их наличии) и/или подлежащим первичной реализации;

– по ТМЦ, находящимся на складе и/или в помещении, используемых для хранения ТМЦ и последующей реализации;

2) производственную деятельность, то снятие остатков ТМЦ производится в следующей последовательности:

– по ТМЦ, находящимся в объекте имущества готовой продукции;

– по ТМЦ, находящимся в производственном цехе/участке по изготовлению и/или выпуску готовой продукции;

– по ТМЦ, находящимся на объекте имущества, используемого для хранения/перемещения ТМЦ, подлежащих дальнейшему использованию в производстве.

23. ТМЦ, находящиеся на складе в фабричной упаковке (таре) в нераспакованном виде, количественной проверке не подвергаются, а за фактическое наличие их принимается количество, указанное на фабричном ярлыке (по трафарету). В случае отсутствия фабричного ярлыка необходимо определить количество ТМЦ на одну единицу упаковки (тары) путем их вскрытия.

24. При снятии остатков ТМЦ необходимо обратить особое внимание на полный и высококачественный охват всех ТМЦ путем 100-процентного их взвешивания, замера, пересчета, учета и установления систематического контроля в момент снятия натурных остатков. Субъект обязан предоставить сведения о всех имеющихся складах на территории Кыргызской Республики в бумажном виде с подписью и печатью.

25. Если субъект при осуществлении экономической деятельности использует несколько объектов, то снятие остатков ТМЦ необходимо производить по всем объектам с учетом действий, предусмотренных в пунктах 16–24 настоящего Порядка.

26. В случае если объекты субъекта находятся вне территории одного района или города (за исключением города Бишкек), то снятие остатков ТМЦ производится запланировано и согласовано с привлечением сотрудников соответствующих территориальных подразделений органа налоговой службы с учетом норм, предусмотренных пунктом 7 настоящего Порядка.

27. В целях недопущения фактов сокрытия ТМЦ от учета, а также во избежание непрозрачности в определении и установлении наличия фактического количества товара сотрудник, совершив действия, указанные в пункте 12 настоящего Порядка, получив от субъекта согласие к допуску на проведение снятия остатков ТМЦ, имеет право произвести опечатывание/опломбирование объекта на период срока действия предписания с обязательным составлением акта опечатывания/распечатывания, опломбирования/распломбирования по форме, утвержденной уполномоченным налоговым органом. Опечатывание/опломбирование объекта можно производить ежедневно по завершении рабочего дня с последующим распечатыванием в начале рабочего дня.

28. При этом в целях обеспечения функционирования объекта и неприостановления деятельности субъекта в ходе снятия остатков ТМЦ сотрудник по согласованию с субъектом производит распечатывание с последующим опечатыванием/опломбированием объектов для осуществления субъектом отпуска на реализацию и/или перемещение ТМЦ с обязательной фиксацией и учетом отпущенных ТМЦ.

29. В случае если субъект или ответственное лицо субъекта по завершении снятия остатков ТМЦ:

1) согласен с составленным итоговым актом, то сотрудник обязан произвести распечатывание объекта после подписания субъектом или ответственным лицом субъекта итогового акта;

2) не согласен с составленным итоговым актом, то в нем делается соответствующая запись об отказе в его подписании и у субъекта или ответственного лица субъекта берется объяснительная о причине отказа, которая прилагается к итоговому акту.

30. В ходе снятия остатков ТМЦ сотрудник имеет право производить фотовидеозапись, снимать копии с документов, имеющих отношение к ТМЦ.

31. Акт и приложенные к нему материалы могут быть оформлены как в бумажной, так и в электронной форме на соответствующем носителе. Оформленный в бумажной форме акт подписывается сотрудником и субъектом или ответственным лицом субъекта, при оформлении акта в электронной форме сотрудник и субъект или ответственное лицо субъекта используют графическую подпись. При этом субъект или ответственное лицо субъекта, собственноручно подписывая акт, в обязательном порядке обязан ознакомиться с примечанием, где изложен текст следующего содержания:

«Все ценности, поименованные в настоящем акте, проверены в натуре в моем личном присутствии, в связи с чем претензий к акту и сотруднику не имею.

Ценности, перечисленные в настоящем акте, находятся на моем ответственном хранении».

32. В случае несогласия с актом субъект или ответственное лицо субъекта в обязательном порядке излагает свое несогласие в акте.

33. При бумажной форме оформления второй экземпляр (копия) акта с копиями всех приложений вручается под роспись субъекту или ответственному лицу субъекта. Если субъект или ответственное лицо субъекта отказывается от подписи и получения акта под роспись, то сотрудник должен разъяснить субъекту или ответственному лицу субъекта, что он обязан выполнить требования сотрудника и ответственность за выявленные нарушения несет лично субъект или ответственное лицо субъекта. Если же и в этом случае последует отказ от подписи, то в акте вносятся запись «от подписи отказался, второй экземпляр акта вручен», дата и подпись сотрудника.

34. При электронной форме оформления акт со всеми приложениями направляется в личный кабинет субъекта, либо на адрес его электронной почты или в мессенджер субъекта. Если субъект отказывается от подписи и получения акта под роспись графической подписью, то сотрудник должен разъяснить субъекту, что он обязан выполнить требования сотрудника и ответственность за выявленные нарушения несет лично субъект. Если же и в этом случае последует отказ от подписи, то в электронный акт вносится запись «от подписи отказался», производится фотовидеосъемка и материалы отправляются в базу данных уполномоченного налогового органа, личный кабинет субъекта, либо на адрес его электронный почты или в мессенджер субъекта.

35. Установленный фактический показатель остатка ТМЦ сверяется с показателем, указанным в сведении о наличии в остатке ТМЦ, и его результаты отражаются в итоговом акте по форме, утвержденной уполномоченным налоговым органом.

36. В случае установления отклонений при сверке фактических показателей с учетными показателями у субъекта берется объяснительная по выявленному факту несоответствия, которая прилагается к акту.

37. Результаты снятия остатков ТМЦ используются органом налоговой службы при проведении налогового администрирования в рамках требований налогового законодательства Кыргызской Республики.».