Глава 1. Общие положения

1. Настоящий Порядок регулирует порядок исполнения налогового обязательства и взыскания налоговой задолженности.

2. Настоящий Порядок применяется в том числе в отношении задолженности по страховым взносам по государственному социальному страхованию (далее – страховой взнос) и неналоговым доходам, администрирование которых осуществляют органы налоговой службы, если иное не предусмотрено настоящим Порядком.

Глава 2. Исполнение налогового обязательства

3. Налоговое обязательство является денежным обязательством и исполняется в национальной валюте Кыргызской Республики – сомах, за исключением налогового обязательства иностранной организации, не имеющей признаков постоянного учреждения в Кыргызской Республике, которое может исполняться в иностранной валюте.

При исчислении налогового обязательства допускается округление суммы налогового обязательства до единиц сомов.

4. Исполнение налогового обязательства осуществляется налогоплательщиком самостоятельно или иным третьим лицом путем внесения в безналичной форме в счет уплаты всей причитающейся суммы налога сразу или по частям, а также досрочно и независимо от привлечения к ответственности за налоговое правонарушение.

5. Исполнение налогового обязательства и погашение налоговой задолженности при реорганизации организации; ликвидации платежеспособной организации или индивидуального предпринимателя; умершего или объявленного умершим физического лица; безвестно отсутствующего или недееспособного физического лица осуществляется в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Кыргызской Республики (далее – Налоговый кодекс).

6. Исполнение налогового обязательства и погашение налоговой задолженности неплатежеспособной организации или индивидуального предпринимателя, признанных или объявленных банкротом, производятся в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о банкротстве с учетом особенностей, установленных Налоговым кодексом.

Администратор, назначенный в соответствии с Законом Кыргызской Республики «О банкротстве (несостоятельности)», информирует налоговый орган о:

– начале процесса банкротства и направляет копию решения о признании (объявлении) должника банкротом, принятого судом или собранием кредиторов (в процессе банкротства во внесудебном порядке);

– завершении процесса банкротства и направляет копию решения о ликвидации юридического лица (в судебном/внесудебном порядке) или прекращении предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя в судебном порядке.

Глава 3. Порядок погашения налоговой задолженности

7. Погашение налоговой задолженности в отношении каждого налога производится в порядке, предусмотренном статьей 71 Налогового кодекса.

8. Погашение задолженности по страховым взносам осуществляется в порядке, предусмотренном законодательством Кыргызской Республики о государственном социальном страховании.

Глава 4. Порядок применения льготного режима

исполнения налогового обязательства

9. Налогоплательщик вправе использовать льготный режим исполнения налогового обязательства (далее – льготный режим) в случаях, предусмотренных статьей 72 Налогового кодекса.

Налогоплательщик направляет в налоговый орган заявление о применении льготного режима исполнения налогового обязательства по месту текущего налогового учета или учетной регистрации.

10. Для принятия решения о применении или отказе в применении льготного режима исполнения налогового обязательства налоговым органом создается комиссия по применению льготного режима исполнения налогового обязательства (далее – комиссия), состоящая из сотрудников налогового органа. Состав и регламент работы комиссии утверждаются приказом налогового органа. Количество членов комиссии должно составлять нечетное число, но не менее 5 человек. Комиссию возглавляет руководитель или заместитель руководителя налогового органа.

11. Комиссия проверяет уплату и/или произведенный зачет излишне уплаченной суммы налога, процентов, пеней и налоговых санкций по налогам в счет уплаты этих платежей для применения льготного режима исполнения налогового обязательства.

12. Применение льготного режима допускается, если у налогоплательщика имеется излишне уплаченная сумма налога, процентов, пеней и налоговых санкций и/или уплачена вся сумма налоговой задолженности, образованная по результатам налоговой проверки или представления уточненной налоговой отчетности.

13. Допускается частичное применение льготного режима по одному или нескольким видам налога, указанным в решении по результатам проверки, при этом частичное применение льготного режима по периодам одного вида налога не допускается.

14. Решение комиссии оформляется протоколом, который подписывается всеми членами комиссии.

На основании протокола комиссии выносится решение налогового органа о применении льготного режима исполнения налогового обязательства или об отказе в применении льготного режима исполнения налогового обязательства, которое подписывается руководителем или заместителем руководителя налогового органа.

15. В случае принятия решения о применении льготного режима исполнения налогового обязательства должностное лицо налогового органа, на которое возложено ведение учета начисленных и уплаченных налогов, на основании решения налогового органа списывает оставшуюся часть суммы налоговой санкции и пеней, начисленных на день уплаты, с лицевого счета налогоплательщика.

16. Решение налогового органа вручается налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 97 Налогового кодекса.

17. Применение льготного режима исполнения налогового обязательства в отношении обязательства по страховым взносам и неналоговым доходам не допускается.

Глава 5. Прекращение налогового обязательства

18. Налоговое обязательство прекращается, а налоговая задолженность считается погашенной в соответствии со статьей 79 Налогового кодекса.

19. Прекращение обязательства и погашение задолженности по страховым взносам осуществляются только в случаях, предусмотренных пунктами 1, 5 и 7 статьи 79 Налогового кодекса.

Глава 6. Меры взыскания налоговой задолженности

и способы обеспечения исполнения налоговой задолженности

20. В случае неуплаты или неполной уплаты задолженности по налогам, неналоговым доходам и страховым взносам, признанной налогоплательщиком, в добровольном порядке, в соответствии со статьей 81 Налогового кодекса налоговый орган принимает следующие меры взыскания налоговой задолженности:

– выставление в банк налогового платежного требования (далее – НПТ);

– взыскание налоговой задолженности, признанной налогоплательщиком, за счет наличных денежных средств путем установления налогового поста в отношении налогоплательщика;

– исполнение извещения об обеспечении исполнения налоговой задолженности, признанной налогоплательщиком, в качестве исполнительного документа в соответствии с законодательством Кыргызской Республики об исполнительном производстве;

– взыскание за счет имущества налогоплательщика.

21. Исполнение налогового обязательства и погашение налоговой задолженности могут обеспечиваться следующими способами:

– начисление пеней;

– предоставление банковской гарантии;

– внесение налогоплательщиком денежных средств на депозитный счет органа налоговой службы – депозитом налогоплательщика.

22. Меры взыскания налоговой задолженности и/или способы обеспечения налоговой задолженности, признанной налогоплательщиком, применяются без соблюдения очередности, за исключением случаев, когда такая очередность прямо предусмотрена Налоговым кодексом.

Глава 7. Извещение об обеспечении исполнения

налоговой задолженности, признанной налогоплательщиком

23. Извещение об обеспечении исполнения налоговой задолженности, признанной налогоплательщиком (далее – извещение), является исполнительным документом и исполняется в соответствии с законодательством Кыргызской Республики об исполнительном производстве.

24. Извещение состоит из двух частей:

– в первой части указывается информация о налогоплательщике, задолженности налогоплательщика по налогам, неналоговым доходам и страховым взносам, банковских реквизитах для уплаты задолженности, вручении извещения налогоплательщику;

– во второй части указывается информация о принятых мерах взыскания налоговой задолженности.

25. Налоговый орган путем направления налогоплательщику первой части извещения предлагает в добровольном порядке в течение 30 (тридцать) календарных дней исполнить непогашенную сумму налоговой задолженности, начисленную на основании:

1) налоговой отчетности налогоплательщика;

2) решения органа налоговой службы, с которым налогоплательщик ознакомился, не оспорил и срок оспаривания которого истек;

3) решения органа налоговой службы, в отношении которого имеется решение суда, вступившее в законную силу;

4) решения органа налоговой службы, в отношении которого имеется заявление налогоплательщика о признании налоговой задолженности;

5) извещения органа налоговой службы о начислении суммы налога на имущество, исчисленное налоговым органом.

26. Первая часть извещения вручается налогоплательщику, имеющему непогашенную налоговую задолженность, в следующие сроки:

1) по истечении 30 (тридцать) календарных дней со дня вручения решения по результатам налогового контроля, в случае если налогоплательщик не обратился в уполномоченный налоговый орган с жалобой на решение налогового органа;

2) по истечении 90 (девяносто) календарных дней после вручения решения по жалобе налогоплательщика, если налогоплательщик не подал административный иск в суд;

3) по истечении 30 (тридцать) календарных дней со дня вынесения решения суда первой инстанции об отказе в удовлетворении иска налогоплательщика, если налогоплательщик не обжаловал его в апелляционной инстанции;

4) со дня вынесения решения суда второй инстанции об отказе в удовлетворении иска налогоплательщика;

5) со дня, следующего за днем сроков уплаты налогов, установленных Налоговым кодексом, образованных на основании представленной налоговой отчетности налогоплательщика.

27. Первая часть извещения вручается на бумажном носителе или в виде электронного документа посредством информационной системы налогоплательщику или его представителю в порядке, установленном статьей 97 Налогового кодекса.

28. Неисполнение налогоплательщиком налоговой задолженности в срок, установленный для добровольного исполнения, является основанием для взыскания суммы налоговой задолженности:

1) за счет денежных средств с банковских счетов налогоплательщика путем выставления налогового платежного требования;

2) за счет наличных денежных средств налогоплательщика путем установления налогового поста;

3) путем направления извещения в качестве исполнительного документа судебному исполнителю на исполнение;

4) за счет имущества налогоплательщика.

Глава 8. Взыскание налоговой задолженности

путем выставления налогового платежного требования

29. Взыскание налоговой задолженности, признанной налогоплательщиком, за счет денежных средств с банковских счетов производится путем выставления НПТ и направляется налоговыми органами во все банки, функционирующие на территории Кыргызской Республики, без запроса о наличии или отсутствии счетов налогоплательщика в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса.

30. НПТ формируется в виде электронного документа посредством автоматизированной информационной системы уполномоченного налогового органа (далее – АИС УНО) в отношении организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих налоговую задолженность, признанную налогоплательщиком.

31. Форма НПТ в том числе содержит запрос налогового органа о наличии или отсутствии счетов налогоплательщика в соответствии с подпунктом «а» пункта 1 части 1 статьи 146 Налогового кодекса.

32. НПТ выставляется по истечении 30 (тридцать) календарных дней с момента вручения налогоплательщику извещения об обеспечении исполнения налоговой задолженности, признанной налогоплательщиком.

33. НПТ выставляется в банки, функционирующие на территории Кыргызской Республики, независимо от наличия или отсутствия счета налогоплательщика в банке.

34. Действие НПТ, направленное в банк, распространяется также на вновь открывшиеся счета налогоплательщика.

35. Выставление НПТ в отношении налогоплательщика не является препятствием для открытия счета этим налогоплательщиком.

В случае выставления НПТ до открытия счета налогоплательщиком, НПТ начинает действовать с момента открытия такого счета.

36. НПТ исполняется банком путем списания денежных средств со счетов налогоплательщика, включая валютный, в счет уплаты его налоговой задолженности, не позднее одного операционного дня, следующего за днем поступления в банк НПТ.

37. Налоговая задолженность исполняется в национальной валюте (сом).

В случае исполнения НПТ с валютных счетов налогоплательщика банк конвертирует иностранную валюту в национальную валюту (сом) на дату исполнения НПТ.

38. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в день получения банком НПТ такое требование исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления.

39. Выставленное НПТ остается на исполнении банков:

1) до полного исполнения банками НПТ;

2) до закрытия (отзыва) НПТ налоговым органом, выставившим НПТ, в связи с наступлением оснований для прекращения налогового обязательства, предусмотренного статьей 79 Налогового кодекса.

40. Налоговый орган контролирует исполнение банком полной уплаты налоговой задолженности по сумме НПТ налогоплательщика. Банк обязан исполнять в бесспорном и первоочередном порядке НПТ, выставляемое налоговым органом для погашения налоговой задолженности, признанной налогоплательщиком.

Неисполнение банком НПТ, выставленного в порядке, установленном Налоговым кодексом, влечет привлечение к ответственности банка в соответствии с законодательством Кыргызской Республики о правонарушениях.

41. Регламент взаимодействия органов налоговой службы и коммерческих банков при выставлении электронного НПТ определяется уполномоченным налоговым органом.

Глава 9. Взыскание налоговой задолженности, признанной налогоплательщиком, за счет наличных денежных средств

42. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика в банке взыскание за счет наличных денежных средств налогоплательщика осуществляется по акту о взыскании наличных денежных средств путем установления налогового поста в порядке, установленном Кабинетом Министров Кыргызской Республики.

Глава 10. Принудительное взыскание

налоговой задолженности, признанной налогоплательщиком

43. В случае непогашения или неполного погашения налоговой задолженности налоговый орган по истечении 30 (тридцать) календарных дней с момента завершения срока добровольного исполнения направляет извещение судебному исполнителю.

Извещение может быть направлено на бумажном носителе или в виде электронного документа посредством АИС УНО в соответствии со статьей 86 Налогового кодекса.

Уполномоченный государственный орган судебных исполнителей в целях взаимодействия с органами налоговой службы обязаны интегрировать свои информационные системы с АИС УНО.

44. Судебный исполнитель после получения извещения об обеспечении исполнения налоговой задолженности, признанной налогоплательщиком, осуществляет все действия в соответствии с законодательством Кыргызской Республики об исполнительном производстве.

45. В случае наступления оснований для прекращения налогового обязательства, предусмотренного статьей 79 Налогового кодекса, налоговый орган, направивший извещение, информирует на бумажном носителе или в виде электронного документа посредством АИС УНО уполномоченный государственный орган судебных исполнителей.

Глава 11. Взыскание налоговой задолженности

за счет имущества

46. В случае если у налогоплательщика, в отношении которого извещение направлено судебному исполнителю, имеется имущество, судебный исполнитель либо по обращению судебного исполнителя налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением об изменении способа и порядка исполнения извещения путем обращения взыскания за счет имущества.

47. Порядок и способ изменения извещения определяется гражданским процессуальным законодательством Кыргызской Республики.

Глава 12. Порядок предоставления отсрочки и/или рассрочки

по уплате суммы налоговой задолженности

48. Изменение срока уплаты суммы налоговой задолженности осуществляется в форме отсрочки и/или рассрочки в соответствии с главой 8 Налогового кодекса.

49. Налогоплательщик подает заявление с указанием оснований и приложением требуемых документов о предоставлении отсрочки и/или рассрочки по уплате суммы налоговой задолженности в налоговый орган по месту текущего налогового учета или учетной регистрации.

50. К заявлению о предоставлении отсрочки и/или рассрочки по уплате суммы налоговой задолженности должны быть приложены следующие документы:

1) банковская гарантия;

2) документ, подтверждающий причинение налогоплательщику ущерба в результате обстоятельств непреодолимой силы;

3) документ, подтверждающий задержку налогоплательщику финансирования или оплаты из бюджета за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги этим налогоплательщиком;

4) проект графика погашения налоговой задолженности по договору отсрочки и/или рассрочки в двух экземплярах по форме, утвержденной уполномоченным налоговым органом.

51. Физические лица к заявлению о предоставлении отсрочки и/или рассрочки по уплате суммы налоговой задолженности прилагают следующие документы:

1) банковская гарантия;

2) проект графика погашения налоговой задолженности по договору отсрочки и/или рассрочки в двух экземплярах по форме, утвержденной уполномоченным налоговым органом.

52. В случае принятия решения Кабинетом Министров Кыргызской Республики о предоставлении отсрочки и/или рассрочки по сумме налоговой задолженности, образовавшейся в результате обстоятельств непреодолимой силы, без предоставления банковской гарантии, в соответствии со статьей 34¹ Налогового кодекса, а также при применении части 13 статьи 91 Налогового кодекса в отношении отечественных организаций, включенных в перечень стратегических объектов, к заявлению налогоплательщика прилагается проект графика погашения налоговой задолженности по договору отсрочки и/или рассрочки по форме, утвержденной уполномоченным налоговым органом.

53. Для принятия решения о предоставлении отсрочки и/или рассрочки или об отказе в их предоставлении налоговым органом создается комиссия по предоставлению отсрочки и/или рассрочки по уплате суммы налоговой задолженности, состоящая из сотрудников налогового органа. Состав и регламент работы комиссии утверждается приказом налогового органа. Количество членов комиссии должно составлять нечетное число, но не менее 5 человек. Комиссию возглавляет руководитель или заместитель руководителя налогового органа.

54. Решение комиссии оформляется протоколом, который подписывается всеми членами комиссии.

На основании протокола комиссии выносится решение налогового органа о предоставлении отсрочки и/или рассрочки или об отказе по уплате суммы налоговой задолженности.

Решение налогового органа о предоставлении отсрочки и/или рассрочки или об отказе в предоставлении отсрочки и/или рассрочки подписывается руководителем или заместителем руководителя налогового органа.

55. Решение о предоставлении отсрочки, рассрочки или об отказе в их предоставлении принимается налоговым органом в течение 10 (десять) календарных дней, следующих за днем получения заявления налогоплательщика о предоставлении отсрочки и/или рассрочки. В случае несоответствия документов требованиям настоящего Порядка налоговый орган направляет налогоплательщику мотивированный отказ.

56. Решение о предоставлении отсрочки, рассрочки или об отказе в ее предоставлении направляется налоговым органом налогоплательщику по месту текущего налогового учета или учетной регистрации в течение 3 (три) рабочих дней со дня, следующего за днем принятия такого решения.

57. Решение о предоставлении отсрочки и/или рассрочки вступает в силу со дня, установленного в этом решении. При этом начисленные пени и налоговые санкции за период рассмотрения заявления налогоплательщика включаются в сумму налоговой задолженности.

58. При соответствии требованиям настоящего Порядка и вынесении решения о предоставлении отсрочки и/или рассрочки заключается договор отсрочки и/или рассрочки с приложением графика погашения налоговой задолженности, который является неотъемлемой частью договора. Договор составляется по форме, утвержденной уполномоченным налоговым органом в двух экземплярах. Один экземпляр договора остается в налоговом органе, второй вручается налогоплательщику.

59. Договор подписывается руководителем или заместителем руководителя налогового органа и налогоплательщиком, заверяется гербовой печатью налогового органа и печатью налогоплательщика (при ее наличии).

60. Налогоплательщик обязан своевременно уплачивать налоги по налоговым обязательствам в соответствии с графиком договора отсрочки и/или рассрочки.

61. Налоговый орган ежемесячно контролирует уплату отсроченной и рассроченной суммы налога, исполнение графика погашения налоговой задолженности по договору.

62. Прекращение действия отсрочки и/или рассрочки производится в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса.

63. В случае нарушения налогоплательщиком условий предоставления отсрочки и/или рассрочки и неустранения нарушения в течение 10 (десять) календарных дней налоговый орган принимает решение об отмене отсрочки или рассрочки и направляет налогоплательщику не позднее 3 (три) рабочих дней с момента вынесения.

64. В случае неустранения нарушения и неуплаты суммы налоговой задолженности в течение 30 (тридцать) календарных дней, следующих за днем получения решения об устранении нарушения условий предоставления отсрочки и/или рассрочки по уплате суммы налоговой задолженности, налоговый орган направляет письменное требование банку (гаранту) о погашении налоговой задолженности в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса.