Стандарт финансовой отчетности организаций сектора государственного управления 3 "Учетная политика, изменения оценочных значений и ошибки"

1. Общие положения

1. Стандарт финансовой отчетности организаций сектора государственного управления 3 "Учетная политика, изменения оценочных значений и ошибки" (далее - СФООСГУ 3) разработан в соответствии с пунктом 2 статьи 119 Бюджетного кодекса Кыргызской Республики, пунктом 2-1 статьи 1 и пунктом 2 статьи 6 Закона Кыргызской Республики "О бухгалтерском учете", с учетом требований Международных стандартов финансовой отчетности для общественного сектора 3 "Учетная политика, изменения оценочных значений и ошибки" (далее - МСФООС 3).

2. СФООСГУ 3 обязателен к применению государственными органами, органами системы государственного социального страхования и пенсионного обеспечения, органами местного самоуправления, их подведомственными организациями, бюджетными учреждениями (далее - организация).

3. СФООСГУ 3 применяется при выборе, утверждении и изменении учетной политики организации, а также устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и представления в финансовой отчетности информации об изменениях учетной политики, изменениях оценочных значений и исправлении ошибок.

2. Определения

4. В настоящем СФООСГУ 3 используются следующие определения:

1) учетная политика - методы и способы, требования СФООСГУ, допущения, правила, применяемые организацией для ведения бухгалтерского учета, подготовки и представления финансовой отчетности;

2) перспективное применение изменений в учетной политике - это применение новой учетной политики к операциям, событиям и обстоятельствам, имеющим место после даты изменения учетной политики;

3) перспективное признание результатов изменений оценочных значений - это признание результатов изменения оценочных значений в текущем и будущих отчетных периодах;

4) ретроспективное применение изменений в учетной политике - применение новой учетной политики к операциям, прочим событиям и условиям таким образом, как если бы эта новая учетная политика использовалась во всех прошлых отчетных периодах;

5) ретроспективный пересмотр показателей финансовой отчетности - исправление показателей финансовой отчетности таким образом, как если бы ошибка предшествующего периода не была допущена;

6) дата утверждения финансовой отчетности - дата подписания финансовой отчетности руководителем организации или иными уполномоченными лицами;

7) уполномоченная организация - вышестоящая организация, уполномоченная принимать финансовую отчетность подчиненной организации, а также составлять на ее основе консолидированную финансовую отчетность.

5. Термины, определенные в других СФООСГУ, используются в настоящем СФООСГУ 3 в том же значении, что и в других СФООСГУ.

3. Учетная политика

6. Организация по согласованию с уполномоченной организацией выбирает учетную политику на основе Закона Кыргызской Республики "О бухгалтерском учете", применимых СФООСГУ с учетом выполняемых организацией функций, структуры и особенностей деятельности, а в случае отсутствия требований применимого СФООСГУ в соответствии с требованиями настоящего СФООСГУ 3. Учетная политика, а также все ее изменения подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем организации.

7. В случае осуществления функции по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности другим государственным учреждением, учетная политика, а также все ее изменения, подписываются руководителем данного учреждения и утверждаются руководителем организации.

8. Организация утверждает учетную политику не позднее тридцати календарных дней с даты образования. Учетная политика применяется с даты образования организации.

9. По решению организации учетная политика или основные положения учетной политики раскрываются отдельно от финансовой отчетности на официальном сайте организации или уполномоченной организации в сети Интернет. При отдельном раскрытии учетной политики финансовая отчетность содержит ссылку на место раскрытия в сети Интернет. При публикации учетной политики или основных положений учетной политики организации в сети Интернет организация должна соблюдать законодательство об охране государственной или иной охраняемой законом тайны.

10. При отсутствии СФООСГУ, непосредственно применимого к операции, другому событию или условию, руководство должно использовать свое профессиональное суждение при разработке и применении учетной политики, которая приводит к предоставлению информации, существенной для подотчетности и потребностей пользователей при принятии решений, достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и денежные потоки организации, отвечает качественным характеристикам: понятность, своевременность, сопоставимость и проверяемость, обеспечивает соблюдение требований Бюджетного кодекса Кыргызской Республики и Закона Кыргызской Республики "О бухгалтерском учете", а также учитывает ограничения на информацию, включенную в финансовую отчетность общего назначения, и баланс между качественными характеристиками.

11. При формировании профессионального суждения при отсутствии СФООСГУ, непосредственно применимого к операции, другому событию или условию, руководство организации рассматривает возможность применения следующих источников:

а) Бюджетный кодекс Кыргызской Республики и Закон Кыргызской Республики "О бухгалтерском учете";

б) МСФООС, непосредственно применимый к операции, другому событию или условию;

в) СФООСГУ или МСФООС, затрагивающие аналогичные или связанные вопросы;

г) определения, критерии признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, описанные в Концептуальных основах финансовой отчетности общего назначения организаций сектора государственного управления Кыргызской Республики (далее - Концептуальные основы СФООСГУ).

12. При формировании профессионального суждения при отсутствии СФООСГУ, непосредственно применимого к операции, другому событию или условию, руководство также может учитывать самые последние документы других органов, устанавливающих стандарты, и общепринятую практику государственного или частного сектора, но только в той степени, в которой она не противоречит СФООСГУ и Концептуальным основам СФООСГУ.

13. Организация последовательно применяет свою учетную политику ко всем аналогичным операциям, другим событиям и условиям, за исключением случаев, когда СФООСГУ изменяет требования к учету. Выбранная учетная политика последовательно применяется к каждой выделенной категории объектов учета.

14. Организация должна вносить изменения в учетную политику только в том случае, если это требуется согласно СФООСГУ или это приведет к представлению более надежной и более уместной информации о влиянии операций, других событий и условий на финансовое положение, результаты финансовой деятельности или потоки денежных средств организации.

Все изменения в учетной политике должны быть согласованы с уполномоченной организацией.

15. Переход от одного метода учета к другому методу учета представляет собой изменение в учетной политике.

16. Изменение в порядке учета, признания или оценки, отражения в отчетности операции, события и условия в рамках одного метода учета рассматривается как изменение в учетной политике.

17. Изменения в учетную политику в связи с представлением более надежной и более уместной информации о влиянии операций, других событий на финансовую отчетность вносятся с начала отчетного года.

18. Следующие действия не являются изменениями учетной политики:

а) применение учетной политики к операциям, другим событиям или условиям, отличающимся по существу от ранее происходивших операций, других событий или условий;

б) применение новой учетной политики к операциям, другим событиям или условиям, которые не происходили ранее или не были существенными.

19. За исключением случая, когда практически неосуществимо учесть влияние, изменения в учетной политике на конкретный период или же кумулятивный эффект изменения в учетной политике:

а) организация должна учитывать изменения в учетной политике, являющиеся результатом первоначального применения СФООСГУ, в соответствии со специальными переходными положениями, если таковые имеются в СФООСГУ;

б) если организация изменяет учетную политику при первоначальном применении СФООСГУ, который не содержит переходных положений, либо изменяет учетную политику добровольно, она должна осуществить ретроспективное применение изменений в учетной политике.

20. Если ретроспективное применение изменений в учетной политике возможно, то организация должна скорректировать начальное сальдо по каждому затронутому компоненту чистых активов в самом раннем из представленных периодов, а также другую сравнительную информацию, раскрытую в каждом из предыдущих представленных периодов, таким образом, как если бы новая учетная политика использовалась во всех предшествующих отчетных периодах.

В случае ретроспективного применения изменений учетной политики финансовая отчетность за предыдущие отчетные периоды не подлежит повторному утверждению.

21. Практически неосуществимо определить результат ретроспективного применения изменений учетной политики когда:

а) учетная информация отсутствует или ее недостаточно для такого применения; или

б) ретроспективное применение изменений учетной политики требует допущений о том, каковы были намерения руководства в указанном периоде;

в) ретроспективное применение изменений учетной политики требует использования оценочных значений, для определения которых отсутствует или недостаточно учетной информации.

В случаях когда практически неосуществимо определение результата ретроспективного применения изменений учетной политики, организация осуществляет ретроспективное применение изменения в учетной политике с того периода, когда это возможно, путем корректировки начального сальдо по каждому затронутому компоненту чистых активов, а также другую сравнительную информацию таким образом, как если бы использовалась новая учетная политика.

22. В случае практической неосуществимости определения в начале текущего отчетного периода кумулятивного эффекта от применения новой учетной политики ко всем предшествующим периодам, организация должна перспективно применить новую учетную политику.

23. Если изменение учетной политики вызвано первоначальным применением СФООСГУ, в примечаниях к финансовой отчетности организация раскрывает:

а) содержание изменений учетной политики, включая наименование СФООСГУ;

б) описание переходных положений, а также их влияние на будущие отчетные периоды;

в) сводное влияние ретроспективных корректировок на показатели отчетности.

24. В случае добровольного изменения учетной политики организация в примечаниях к финансовой отчетности раскрывает:

а) характер изменения в учетной политике с обоснованием того, почему применение новой учетной политики обеспечивает представление более надежной и более уместной информации;

б) сводное влияние ретроспективных корректировок на показатели отчетности.

25. Если ретроспективное применение изменений учетной политики практически неосуществимо применить к предыдущим отчетным периодам, организация раскрывает причины этого, с указанием с какого момента осуществлялось применение новой учетной политики.

26. Не требуется раскрытие информации об изменениях в учетной политике в последующих отчетных периодах.

4. Изменения оценочных значений

27. Оценочное значение - значение какого-либо показателя бухгалтерского учета и/или финансовой отчетности, которое с учетом доступных организации данных, в соответствии с требованиями СФООСГУ должно быть рассчитано или может быть определено только приблизительно.

Изменение оценочного значения - корректировка показателя бухгалтерского учета и/или финансовой отчетности в результате появления новой информации или изменения обстоятельств, на основе которых было определено первоначальное оценочное значение.

28. Изменение (пересмотр) оценочного значения не является изменением учетной политики и не является исправлением ошибки. Изменение способа определения или расчета оценочного значения является изменением учетной политики и не является изменением оценочного значения.

29. Организация осуществляет перспективное признание результатов изменений оценочных значений в периоде, когда произошло изменение, если оно влияет только на данный период, или в периоде, когда произошло изменение, и в будущих периодах, если оно влияет и на то, и на другое.

30. Организация должна раскрывать величину и причину изменений оценочных значений, которые имеют влияние на показатели бухгалтерского учета и/или финансовой отчетности в текущем отчетном периоде, и/или, как ожидается, будут иметь влияние на показатели бухгалтерского учета и/или финансовой отчетности в будущих отчетных периодах.

31. Если количественная оценка влияния изменений оценочных значений на показатели бухгалтерского учета и/или финансовой отчетности в будущие отчетные периоды практически неосуществима, организация должна раскрыть информацию в примечаниях к финансовой отчетности о причинах неосуществимости.

5. Ошибки

32. Ошибки - пропуски или искажения информации в бухгалтерском учете и/или финансовой отчетности организации, возникшие в результате неиспользования или неправильного использования надежной, доступной организации информации.

33. Финансовая отчетность не соответствует СФООСГУ в случае когда в ней содержатся существенные ошибки и/или несущественные ошибки, сделанные намеренно, для достижения определенного представления показателей финансовой отчетности, искажающих достоверное представление.

34. Организация исправляет ошибки, выявленные в течение отчетного периода датой обнаружения ошибки. Ошибки, выявленные после окончания отчетного периода, но до даты утверждения финансовой отчетности за отчетный период, исправляются последним днем отчетного периода.

35. Выявленные ошибки исправляются в бухгалтерском учете организации сторнировочной и дополнительной записями.

36. Если выявленные ошибки прошлых отчетных периодов изменяют показатели финансовой отчетности за прошлые периоды, то требуется ретроспективный пересчет показателей финансовой отчетности, а также требуется исправить любую предоставленную в финансовой отчетности сравнительную информацию, за предыдущие отчетные периоды. Финансовая отчетность за предыдущие отчетные периоды не изменяется.

37. Информация об ошибках отчетного периода, исправленных в том же отчетном периоде, не раскрывается.

38. Организация раскрывает информацию с описанием и суммой выявленных ошибок предыдущих отчетных периодов, результат исправлений ошибок по каждой статье финансовой отчетности. Данное раскрытие информации не включается в финансовую отчетность последующих периодов.